Bộ Tài chính Hoa Kỳ một lần nữa đang mài gươm của mình đối với tiền điện tử. Vào tháng 1 năm 2021, Mạng lưới Thực thi Tội phạm Tài chính của Bộ Ngân khố đã ban hành Thông báo 2020-2. Thông báo nêu rõ FinCEN dự định sửa đổi các quy định của mình liên quan đến việc báo cáo tài khoản tài chính nước ngoài để bao gồm tiền kỹ thuật số như một loại tài khoản có thể báo cáo.
Nói một cách dễ hiểu, điều này có nghĩa là FinCEN có thể sớm yêu cầu người dùng tiền điện tử nộp Báo cáo hàng năm của Ngân hàng nước ngoài và Tài khoản tài chính, hoặc FBAR, cho tiền điện tử được giữ trên các sàn giao dịch nước ngoài. Tác động của một sửa đổi như vậy là rất lớn. Chỉ dài một đoạn, thông báo mang một số hàm ý ảnh hưởng đến chủ sở hữu tiền điện tử – vượt xa một báo cáo FBAR đơn giản.
Hiện tại, các tài khoản tiền điện tử không phải là tài khoản có thể báo cáo theo nghĩa của các quy định của FBAR. Nếu có thay đổi xảy ra, chủ sở hữu tiền điện tử – vốn đã bị gánh nặng bởi trọng tâm của Sở Thuế vụ – sau đó sẽ được yêu cầu báo cáo hàng năm số dư tổng hợp cao nhất trong các tài khoản tiền điện tử của họ cho FinCEN.
Yêu cầu này bổ sung cho câu hỏi tiết lộ tiền điện tử trên Biểu mẫu 1040 của IRS, Tờ khai thuế thu nhập cá nhân. Cùng với việc tiết lộ số dư tổng hợp cao nhất, chủ sở hữu tiền điện tử cũng phải tiết lộ người giám sát tiền điện tử, vị trí của nó và số tài khoản tiền điện tử (hoặc một số định danh khác). Giả sử các quy tắc báo cáo vẫn giữ nguyên, các tài khoản tiền điện tử sẽ được báo cáo trên FinCEN Biểu mẫu 114 và được nộp bằng phương thức điện tử trước ngày 15 tháng 4 của năm áp dụng tiếp theo (như tờ khai thuế).
Yêu cầu về Crypto FBAR
Nhưng không phải tất cả các tài khoản tiền điện tử đều có thể được báo cáo. Yêu cầu nộp hồ sơ FBAR chỉ áp dụng cho các tài khoản nước ngoài có số dư vượt quá $ 10.000 (tính chung) cho năm tính thuế. Vì vậy, nếu hai tài khoản có số dư tài khoản kết hợp lớn hơn 10.000 đô la tại một thời điểm bất kỳ, thì cả hai tài khoản đều có thể báo cáo.
Ví dụ: nếu một người nắm giữ 4.000 đô la của Cardano (ADA) và một người khác có 7.000 đô la Bitcoin (BTC) trên một sàn giao dịch không phải của Hoa Kỳ, thì cả hai khoản nắm giữ đều có thể báo cáo bởi vì tổng thể, chúng vượt quá 10.000 đô la. Do đó, chủ sở hữu tiền điện tử nên theo dõi cẩn thận giá trị thị trường hợp lý của tài khoản tiền điện tử của họ trong suốt cả năm trong một thị trường đầy biến động. Giá trị trị giá 5.000 đô la ngày hôm nay có thể vượt ngưỡng 10.000 đô la trong thời gian ngắn.
Hình phạt và không tiết lộ
Và việc không tiết lộ một tài khoản có thể báo cáo là một việc lặt vặt của một kẻ ngu ngốc. Hình phạt FBAR rất hà khắc. Đối với những thất bại “không cố ý” trong việc gửi FBAR, hình phạt là $ 10.000 cho mỗi lần thất bại. Các tòa án hiện đang thay đổi xem liệu 10.000 đô la đó là cho mỗi tài khoản mỗi năm hay chỉ cho mỗi FBAR đến hạn.
IRS – có thể dự đoán – có quan điểm trước đây. Nếu mức phạt 10.000 đô la cho mỗi tài khoản mỗi năm, có thể dễ dàng thấy hình phạt FBAR có thể dễ dàng vượt quá số dư thực tế của chính các tài khoản như thế nào. Nghĩa là, người đóng thuế có thể trả tiền phạt FBAR nhiều hơn giá trị tài khoản của họ. Và đối với việc không tuân thủ “cố ý”, các hình phạt sẽ giảm bớt về sự bất hợp lý. Họ quy định một hình phạt dân sự cho việc cố tình không nộp FBAR lên đến 100.000 đô la hoặc 50% số dư trong tài khoản tại thời điểm vi phạm. Cố ý vi phạm bao gồm cả việc không tiết lộ thông tin và thiếu thận trọng.
Có một yêu cầu khác được sinh ra từ những thay đổi có thể có trong quy định FBAR. Ở cuối Phụ lục B của Mẫu 1040, có một loạt câu hỏi về tài khoản ngân hàng nước ngoài. Có lẽ, nếu các tài khoản tiền điện tử nằm trong các quy định mới của FBAR, thì người nộp thuế báo cáo FBAR cũng sẽ cần phải trả lời các câu hỏi trong Bảng B trong phần khẳng định. Và trả lời phủ định không phải là một lựa chọn tốt. Trả lời “không” một cách không trung thực cho các câu hỏi về tài khoản ngân hàng nước ngoài trong Bảng B được coi là hành vi “cố ý” trong mắt IRS.
Và quan trọng, không giống như các quy tắc FBAR, không có ngưỡng giá trị tài khoản với các câu hỏi trong Lịch trình B. Việc tiết lộ tài khoản ngân hàng nước ngoài tự nguyện không bắt đầu và kết thúc bằng việc nộp FBAR hàng năm. Nếu có, người nộp thuế cũng phải trả lời trung thực các câu hỏi về tài khoản ngân hàng nước ngoài trong Bảng B.
Đáng tiếc, công việc không dừng lại ở đó. Nếu tài khoản tiền điện tử được coi là tài khoản có thể báo cáo theo quy định của FBAR, thì chúng đương nhiên là tài khoản có thể báo cáo theo Biểu mẫu 8938 của IRS. Nếu người nộp thuế Hoa Kỳ có lợi ích tài chính đối với các tài sản tài chính nước ngoài cụ thể và đáp ứng các ngưỡng số dư tài khoản nhất định, họ cũng phải nộp Biểu mẫu 8938 với Tờ khai Thuế Thu nhập Cá nhân Mẫu 1040 của họ. Biểu mẫu 8938 là phần đính kèm của Biểu mẫu 1040. Các tài khoản ngân hàng nước ngoài có thể được báo cáo theo quy định của FBAR hiện cũng giống như các loại tài khoản có thể được báo cáo trên Biểu mẫu 8938. Trên thực tế, việc tiết lộ FBAR chuyển sang Biểu mẫu 8938.
Tuy nhiên, các ngưỡng báo cáo là khác nhau. Để có thể báo cáo, đối với người nộp thuế chưa kết hôn, số dư tài khoản ngân hàng nước ngoài phải vượt quá 50.000 đô la vào ngày cuối cùng của năm tính thuế, hoặc hơn 75.000 đô la vào bất kỳ thời điểm nào trong năm, liên quan đến Biểu mẫu 8938. Các ngưỡng này cao hơn đối với Đăng ký kết hôn người nộp thuế. Và tương tự như FBAR, các hình phạt rất nặng. Sẽ bị phạt 10.000 đô la nếu không tiết lộ trên Biểu mẫu 8938 và thêm 10.000 đô la cho mỗi 30 ngày không nộp đơn sau khi IRS thông báo cho người nộp thuế về việc không tiết lộ với mức phạt tối đa tiềm năng là 60.000 đô la.
Hình phạt hình sự cũng có thể được áp dụng. Về mặt hiệu quả, FBAR và Biểu mẫu 8938 là hai hạt đậu trong một nhóm và chủ sở hữu tiền điện tử có thể cần phải báo cáo về cả hai Biểu mẫu. Để có sự so sánh tốt giữa FBAR và Mẫu 8938, hãy xem tại đây.
Ân xá thuế cho tiền điện tử
Trong tất cả những điều này, có thể có một tin tốt lành. Trước đây tôi đã tranh luận về một chương trình ân xá về thuế thu nhập tiền điện tử và đây có thể là một trường hợp mà lệnh ân xá xuất hiện. Hiện tại, có một số thủ tục tiết lộ tự nguyện đối với những trường hợp không nộp được FBAR. Có lẽ, nếu tài khoản tiền điện tử là loại tài khoản hiện có thể được báo cáo theo quy định của FBAR, thì các thủ tục ân xá tương tự cũng nên áp dụng cho các tài khoản tiền điện tử. Trừ khi các quy định mới đưa ra một ngoại lệ, các tài khoản tiền điện tử có thể nằm trong các loại tài khoản có sẵn để tham gia vào các thủ tục Tiết lộ Tự nguyện Ra nước ngoài. Và quan trọng, các thủ tục bao gồm cả hình phạt “cả hai” đối với việc không tiết lộ và các hình phạt đối với việc không báo cáo thu nhập. Nó là một chương trình ân xá bao gồm cả hai.
Ví dụ: giả sử các quy định FBAR mới có hiệu lực vào năm 2021. Một chủ sở hữu tiền điện tử tên Joe không báo cáo lãi vốn từ tiền điện tử của mình trong các năm tính thuế 2021, 2022 và 2023. Mỗi năm, Joe cũng không nộp FBAR cho tiền điện tử của mình các tài khoản. Sau đó, vào năm 2024, Joe muốn trở nên trong sạch. Có lẽ, Joe sau đó có thể tham gia vào các thủ tục tiết lộ tự nguyện của FBAR và ghi lại cả việc anh ta không gửi FBAR của mình cũng như việc anh ta không báo cáo lợi nhuận từ tiền điện tử của mình. Mặc dù Joe phải trả 5% hình phạt linh tinh theo thủ tục tiết lộ tự nguyện, anh ấy có thể tránh bị phạt 10.000 đô la “không cố ý” cho mỗi năm và tránh bất kỳ hình phạt bổ sung nào liên quan đến việc anh ấy không báo cáo thu nhập tiền điện tử, bao gồm cả 20% liên quan đến độ chính xác hình phạt và hình phạt gian lận dân sự. Đây có thể là một cửa hậu dẫn đến việc ân xá thuế thu nhập tiền điện tử.
Bắt đầu như một thông báo một đoạn vô thưởng vô phạt, Thông báo 2020-2 mang những hàm ý rộng lớn. Không có gì lạ khi yêu cầu báo cáo thuế chạm vào một hoặc nhiều biểu mẫu thuế như ở đây. Chủ sở hữu tiền điện tử được phục vụ tốt để hiểu được phạm vi của mã số thuế. Một bước sai trong một lĩnh vực có thể là một bước sai trong một lĩnh vực khác.
Jason Morton thực hành luật ở Bắc Carolina và Virginia và là đối tác của Webb & Morton PLLC. Ông cũng là một người ủng hộ thẩm phán trong Quân đội Vệ binh Quốc gia. Jason tập trung vào phòng thủ thuế và kiện tụng thuế (nước ngoài và trong nước), lập kế hoạch bất động sản, luật kinh doanh, bảo vệ tài sản và đánh thuế tiền điện tử. Anh ấy học blockchain tại Đại học California, Berkeley và học luật tại Đại học Dayton và Đại học George Washington.
.
